铜川企业增值税优惠政策

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我们知道，自2021年4月1日起，小规模纳税人月度销售额不超过15万元或者季度销售额不超过45万元，可以免征增值税。
事实上，丙公司既然“第二季度合计销售额52万元”，已经超过45万元销售额免征增值税优惠标准，因而，应当就其全部销售额，依法缴纳增值税。
小规模纳税人作为我国最庞大的纳税群体，占全部增值税纳税人的80％～90％，其相关增值税制度设计不仅关乎税收公平，而且对增值税制度的整体规范性具有重要影响。王建平（2009）较早研究了增值税小规模纳税人征收率的设置，庞凤喜（2013）比较了中韩两国小型企业增值税的制度安排，岳树民等（2003）、刘玉兵等（2014）、范伟红等（2015）、李晖（2019）探讨了我国增值税纳税人分类管理制度存在的弊端及完善对策。
为提高税收征管效率、降低小规模纳税人的税收遵从成本和税收负担，大部分国家（地区）对小规模纳税人区别对待、分类管理，实行简易征税办法。小规模纳税人的增值税优惠政策分为两大类：一是设置起征点，对未达到起征点的生产经营者免税；二是对达到起征点的小规模纳税人适用简易征税办法。因此，与小规模纳税人增值税制度密切相关的税制要素有起征点、简易征税模式和征收率。本文从这三个方面探讨小规模纳税人增值税制度的设计与优化。
各国对增值税纳税人的划分有四类不同标准：一是销售额；二是会计核算；三是企业规模；四是经营范围、企业性质。大多数国家（地区）按销售额大小划分增值税纳税人，通过设置起征点的方式，对未达到起征点的生产经营者免税。
起征点是指税法规定的对课税对象开始征税的数量界限。当销售额达不到起征点时，不需缴纳增值税；当销售额高于起征点时，需要就全部销售额缴纳增值税。根据销售额未达起征点的生产经营者是否需要办理税务登记，又分为两种情况：一是未达起征点不需办理税务登记；二是未达起征点仍需办理税务登记，但不缴纳税款。
根据经济合作与发展组织（OECD）《2020年消费税发展趋势》和安永事务所《2021年世界各国增值税、货劳税和销售税指南》，134个开征增值税的国家（地区）中，有106个设置了起征点，占比近80％。由于经济发展水平存在较大差异，各国（地区）起征点不具有直接可比性。因此，本文采用起征点（年销售额）与该国（地区）人均GDP的比值进行比较。
首先，发达国家（地区）增值税起征点与人均GDP的比值相对较低。如2020年英国增值税起征点为85 000英镑，与人均GDP之比为2。50；德国增值税起征点为22 000欧元，与人均GDP之比为0。54；日本、韩国的增值税起征点分别为1 000万日元和3 000万韩元，与人均GDP之比分别为2。36和0。80。2020年，发达国家（地区）增值税起征点与人均GDP之比的平均值为1。49。
其次，发展中国家（地区）增值税起征点与人均GDP的比值相对较高。如2020年南非增值税起征点为100万兰特，与人均GDP之比为10。91；泰国、菲律宾的增值税起征点分别为180万泰铢和300万比索，与人均GDP之比分别为7。33和15。70。2020年，发展中国家（地区）增值税起征点与人均GDP之比的平均值为16。92。
综上可知，目前国际上关于增值税起征点的设置有两个特点：（1）发展中国家（地区）起征点相对较高，发达国家（地区）起征点相对较低，发达国家（地区）起征点与人均GDP之比的均值（1。49）远小于发展中国家（地区）的均值（16。92）；（2）在对货物和服务分设起征点的国家，货物的起征点高于服务的起征点。
设置起征点的优点是：通过对符合条件的生产经营者免税，有利于减轻其税收负担、增加就业和改善收入分配。当然，起征点并非越高越好，设置起征点也存在如下弊端：（1）由于对未达起征点的生产经营者免税，破坏了增值税抵扣链条；（2）一旦达到起征点，生产经营者需要就全部销售额纳税，造成起征点附近企业纳税压力突变。增值税起征点越高，则免税范围越广，对增值税抵扣链条的破坏性越大，同时起征点附近企业纳税压力的波动幅度越大、造成企业纳税压力不公的程度也越深。因此，上述弊端与起征点的高低成正比，这可能也是发达国家（地区）起征点普遍较低的原因。
小规模纳税人是指年销售额在起征点以上、规定标准以下的增值税纳税人，是介于无纳税资格主体和一般纳税人之间的特殊纳税主体，通常对其采取简易征税办法。
从国际经验看，增值税起征点和小规模纳税人简易征税办法的设置组合分为四种情形：情形一，既设置了起征点，又设置了小规模纳税人简易征税办法；情形二，设置了起征点，但未设置小规模纳税人简易征税办法；情形三，设置了小规模纳税人简易征税办法，但未设置起征点；情形四，起征点和小规模纳税人简易征税办法均未设置。大多数国家（地区）属于第二种情形，少数国家（地区）属于第一、第四种情形，个别国家（地区）属于第三种情形。这意味着，设置增值税起征点的国家（地区）相对较多，而设置增值税小规模纳税人简易征税办法的国家（地区）则相对较少。
模式一，正常计算应纳税款，但简化小规模纳税人的会计核算或纳税申报。具体分为收付实现制和按年申报制两种方式。收付实现制允许小规模纳税人按收付实现制核算收支，将确认销售收入的时间推迟至收到货款，给纳税人以纳税递延。按年申报制指小规模纳税人无须像一般纳税人按月（季）申报纳税而是按年申报纳税，以降低申报频次，减轻申报负担。大部分欧洲国家采纳这类简易征税模式。模式一的优点是：制度设计简单，没有小规模纳税人和一般纳税人之间税款计算规则的双轨制，不会形成不同纳税人之间企业纳税压力不公，也不会破坏增值税抵扣链条；国家损失的只是税款的货币时间价值，对税收收入的不利影响较小。模式一的缺点是：对纳税人会计核算水平要求较高，税收优惠的力度相对较小。
由表1（略）可知：采用模式一的国家相对较多，而采用模式二的国家相对较少；大部分国家对小规模纳税人采取一种简易征税方式，少数国家同时采用两种甚至三种简易征税方式。之所以采用模式一的国家相对较多，而采用模式二的国家相对较少，主要有以下两个方面的原因。（1）模式一既可以有效维护增值税的税款抵扣机制，不损害税收中性和税收公平，又能一定程度降低税收征纳成本，兼顾了征管效率，总体优于模式二。（2）模式二对税收公平的损害较大，故认定标准较模式一严格得多。如同时采用两类简易征税模式的英国，收付实现制或按年申报制的标准均为年销售额135万英镑，而固定征收率的标准为15万英镑。从表1（略）还可以发现，实行模式二的国家的小规模纳税人标准普遍较低，不超过人均GDP的12倍。降低小规模纳税人标准有助于将大部分纳税人纳入增值税正常征管机制，尽可能降低税款计算双轨制带来的负面影响。当然，降低小规模纳税人标准必须具备会计核算健全的社会基础。